С 2025 года учет специальной одежды ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт стал обязательным для организаций, и теперь больше нельзя самостоятельно выбирать способ списания малоценных предметов. При этом отраслевые нормы выдачи спецодежды отменены.
Кому применять ФСБУ 5/2019
Стандарт распространяется на организации, но не обязателен для предпринимателей и микропредприятий.
-
ИП ведут только налоговый учет, независимо от применяемого режима, поэтому ФСБУ они не применяют.
-
Микробизнес с правом на упрощённый учет может относить стоимость спецодежды в расходы сразу при покупке — без учета цены и срока службы (п. 2 и п. 13.2 ФСБУ 5/2019).
Основные правила учета
ФСБУ 5/2019 делает ключевым фактором не цену спецодежды, а срок её эксплуатации:
-
До 12 месяцев – вещь учитывается как материально-производственный запас. При выдаче сотруднику её стоимость полностью списывается в расходы.
-
Более 12 месяцев – одежда отражается по правилам учета основных средств.
При этом налоговый учет остался прежним. Спецодежда может быть:
-
учтена в материальных расходах с разовым списанием или равномерным распределением в течение срока носки;
-
признана амортизируемым имуществом (если стоимость более 100 тыс. руб. и срок службы превышает год);
-
учтена в составе прочих расходов, если приобретена для выполнения санитарных или антикоронавирусных требований (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример: одежда со сроком службы до года
Компания приобрела костюм стоимостью 12 тыс. руб. (НДС – 2 тыс.) со сроком носки 5 месяцев. В бухучете он проходит как запас и полностью списывается в расходы при выдаче сотруднику:
-
Дт 10.10 – Кт 60 – оприходован костюм;
-
Дт 19.03 – Кт 60 – отражен НДС;
-
Дт 68.02 – Кт 19.03 – принят НДС к вычету;
-
Дт 20 – Кт 10.10 – костюм выдан работнику и списан в расходы;
-
Дт 012 – костюм учитывается за балансом до полного износа.
Через пять месяцев костюм списывается с забалансового учета.
Пример: одежда со сроком службы более года
Если срок эксплуатации превышает 12 месяцев, применяется ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Организация вправе сама установить лимит стоимости для признания активов ОС. Обычно он устанавливается на уровне 100 тыс. руб., чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Компания приобрела защитный костюм за 144 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 24 тыс.) со сроком носки 18 месяцев. Так как стоимость превышает лимит и срок службы больше года, костюм учитывается как основное средство:
-
Дт 08 – Кт 60 – костюм оприходован;
-
Дт 19.03 – Кт 60 – отражен НДС;
-
Дт 68.02 – Кт 19.03 – принят НДС к вычету;
-
Дт 60 – Кт 51 – оплата поставщику;
-
Дт 01 – Кт 08 – костюм введён в эксплуатацию;
-
Дт 20 – Кт 02 – ежемесячное начисление амортизации (6 666,67 руб. при линейном методе).
Для спецодежды ликвидационная стоимость, как правило, принимается равной нулю (п. 30 ФСБУ 6/2020), так как после окончания срока службы она полностью изнашивается и не имеет остаточной ценности.
